Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7






НазваниеВведение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7
страница1/5
Дата публикации16.02.2015
Размер0.97 Mb.
ТипИсследование
h.120-bal.ru > Экономика > Исследование
  1   2   3   4   5
СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ 6

ИССЛЕДОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ЧАСТИ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ 7

1.1 Теоретические исследования научной литературы 7

1.1.1 История развития косвенного налогообложения и эволюция налога на добавленную стоимость как основополагающей его части: международный и российский опыт 7

1.2 Анализ и систематизация полученных данных 37

1.2.1 Теоретические основы косвенного налогообложения и понятия «налоговое бремя» 37

1.2.2 Формирование и определение добавленной стоимости как объекта косвенного налогообложения 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 79

ВВЕДЕНИЕ



Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов).

В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные.

Особую роль в системе налогообложения играют косвенные налоги, обладающие высокими фискальными возможностями, и характеризующиеся завуалированным механизмом изъятия.

В данном аспекте исследование и анализ системы косвенного налогообложения как подавляющей части налогового бремени субъектов экономики является актуальным и носит значительный теоретический и практический характер.

Актуальность обуславливается также тем, что в условиях глобальных финансовых кризисов решение проблемы снижения налогового бремени на предприятия различных отраслей может достигаться за счет абсолютного соблюдения принципа перелагаемости при исчислении налога на добавленную стоимость как основного мирового косвенного налога.

ИССЛЕДОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ЧАСТИ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ

1.1 Теоретические исследования научной литературы

1.1.1 История развития косвенного налогообложения и эволюция налога на добавленную стоимость как основополагающей его части: международный и российский опыт



Налоги как основной источник образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».1

Основные положения теории о налогах разрабатывались экономистами и финансистами еще с ХVII в. Общие теории налогообложения получили развитие в трудах Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, С. Де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, П. Прудона. Проблемы развития частных налоговых теорий нашли отражение в трудах Д. Локка, Т. Джорджа, Ж. Ж. Руссо, К. Маркса, Э. Селигмана.

К основным классическим налоговым теориям относятся: теория общественного, или публичного договора (Б. Спиноза, Г. Гроция, Т. Гоббс, Ж.-Ж. Руссо, А.Н. Радищев); атомистическая теория (Ш.Л. Монтескье, С.П. де Вобан, С.Ю. Витте); теория наслаждения и удобств (Ж. Симон де Сисмонди); теория страхования (теория налога как страхового взноса) (В. Петти, Д.Р. Мак-Куллох, А. Тьер); теория коллективной (общественной) потребности (Ф. Нитти, А.И. Буковецкий, П.В. Микеладзе, С.С. Саидзе, М.И. Виверов); теория налога как общественной жертвы (Б.Г. Мильгаузен).

Вопросы налоговых систем отражены в работах А.В. Брызгалина, А.Я. Быстрякова, Н.А. Башкайкиной, М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, С.А. Володина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева, Ю.А. Данилевского, В.А. Жукова, В.М. Зуева, И.А. Коростелкиной, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Р.А. Мусаева, А.Л. Овсянникова, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, В.Г. Панскова, Н.Д. Погосяна, Т.М. Мезенцева, С.П. Опенышева, Л.П. Павловой, В.И. Рыбина, М.В. Романовского, В.М. Родионовой, С.Н. Рябухина, В.М. Шлейникова, Л.Я. Хорина и др.

Значительный вклад в теорию налогов и разработку принципов налогообложения внесли представители отечественной науки А. Буковицкий, А. Исаев, И. Кулишер, И. Озеров, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и др.

Отечественные финансисты Кузовков Д.В., Кулишер И.М., Соколов А.А., Пушкарева В.М., Ходский Л.Х., Железнов В.Я.. Дитман Б. внесли существенный вклад в развитие концепции управления налоговыми процессами.

Теоретическим и практическим основам налогообложения, совершенствования налоговой системы, развитию налогового планирования и администрирования посвящены работы современных ученых, таких как: Б. Алиева, А. Астахова, Л. Абалкина, С. Барулина, А. Брызгалина, Н. Ветровой, О. Врублевской, Е. Вылковой, И. Горского, Л. Гончаренко, А. Грязновой, А. Дадашева, Е. Евстигнеева, Т. Журавлевой, В. Кашина, В. Коровкина, З. Клюкович, Л. Лыковой, И. Майбурова, Л. Павловой, В. Панского, И. Перонко, С. Пепеляева, Г. Поляк, В. Пушкаревой, М. Романовского, А. Романова, А. Сердюкова, Д. Смирнова, Д. Черника, С. Шаталова, Т. Юткиной, Л. Якобсона и др.

Структура и функционирования учетно-налоговой системы рассматриваются в работах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, А.И. Белоусова, А.А. Богданова, П.С. Безруких, А.Г. Грязновой, А.Ф. Виноходовой, И.М. Волкова, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гитляровской, Д.А. Евдоницкого, О.В. Ефимовой, Н.М. Заварихина, В.В. Ковалева, С.Ф. Корякина, М.Н. Крейниной, Н.Т. Лабынцева, Н.П. Любушина, И.А. Масловой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, А.Н. Романова, Г.В.Савицкой, В.П. Суйца, И.П, Ульянова, А.Д. Шеремета и др.

Проблемы именно косвенного налогообложения, его роль в системе государственного регулирования экономики, исследуются многими учеными и практиками. Неоценимый вклад в исследование критериальных особенностей косвенного налогообложения внесли классики экономической теории Дж. Локк, А. Смит, У.Петти, Дж. Милль, А.Вагнер, И.Янжул, Д.Львов, В.Лебедев, И.Озеров.

Современные отечественные ученые: М.Абрамов, В.Брызгалин, Т.Володина, Л.Гончаренко, А.Гончаров, С.Гуревич, И.Землянская, А.Казьмин, В.Кашин, Е.Кудряшова, З.Кузнецова, И.Маслова, Б. Маслов, С.Машков, С.Пепеляев, О.Переверзева, Л.Попова, А.Рубанов, С.Содномова, Г.Солодянкина, Р.Точилин, И.Точилов, И.Трунин, Е.Шувалова и другие внесли существенный вклад в проработку методологии косвенного налогообложения, развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Вопросы изучения налоговых затрат и налогового бремени рассматриваются в работах следующих ученых: Л.В. Поповой, Н.Г. Варакса, И.А. Коростелкиной, Е.Г. Дедковой, Л.В. Севрюковой, В.Л. Рыкуновой, А.С. Каратаева, Н.Н. Тюпаковой.

Теоретические основы вновь созданной стоимости сформулированы в трудах А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, концепция прибавочной стоимости и концепция факторов производства – в трудах Ж. Сэя, Дж. Кларка. Современная концепция экономической добавленной стоимости, разработанная на основе исследований А. Маршалла, используется для оценки процесса создания стоимости в деятельности зарубежных компаний. Применительно к российским условиям эта концепция рассматривается в работах М. Осипова, А. Полуэктова, С. Половкина, А. Рассказовой. Проблемами применения показателя валовой добавленной стоимости в современной экономике России в макроэкономическом и отраслевом аспекте занимаются С. Барулин, Е. Вылкова, Г. Литвинцева, М. Литвин, Д. Львов, Е. Малкина, И. Маслова, Д. Маслова, Б. Плышевский и другие.

В развитии налогообложения В. Пушкарева выделяет три основных периода, каждый из которых характеризуется определенными признаками и особенностями (Рисунок 1.1.1).


Рисунок 1.1.1 – Основные периоды развития системы налогообложения по В. Пушкаревой1
Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени.

Система налогообложения Древнего Рима находит свое отражение и в современном налогообложении, несмотря на то, что была одной из первых налоговых систем. Если рассматривать ранние этапы развития Римского государства, то налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении. Все это предопределило появление позднее декларации о доходах. В свою очередь расчет суммы налога осуществлялся специально избранными чиновниками.

В IV-III вв. до н.э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Несмотря на это единой налоговой системы в тот период не наблюдалось и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией1.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 год до н.э. - 14 год н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых, появились и косвенные налоги:

- налог с оборота – 1%,

- налог с оборота при торговле рабами – 4% и др.1

В Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора определенных экономических отношений.

Если анализировать налоговые системы Древнего Рима и России конца 20 века, то можно сделать вывод о том, что они довольно схожи (Таблица 1.1.1).
Таблица 1.1.1 - Соотношение принципов и подходов к налогообложению в Древнем Риме с принципами и подходами РФ конца 20 века

Древний Рим (IV в. до н.э. - VI н.э.)

РФ 1992-1997 гг.

дорожная пошлина

налог на пользователей автодорог

налог на наследство

налог на имущество, переходящее в порядке наследования

налог на вино, на пшеницу, на огурцы, на мыло

акцизы на отдельные группы товаров

пошлины ввозные и вывозные

таможенные пошлины

сбор на воздвижение статуй

налог на рекламу

квартирный налог

налог на имущество

сборы с банщиков, работорговцев, проституток

лицензионные сборы за право осуществления вида деятельности

налог на содержание стражников

налог на милицию

сбор на содержание бань

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы


В Европе XVI-XVII вв. развитые налоговые системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов. Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII - начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.1

В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 года в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего».2

Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции.

Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723-1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Исключительное внимание уделяется косвенному налогообложению вследствие наличия у него неоспоримых преимуществ, которыми сопровождается изъятие.

Развитие налогообложения в России также осуществлялось поэтапно, что представлено на рисунке 1.1.2.

Основной формой налогообложения на первом этапе выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «дань». Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси существенное значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой наиболее значимыми ордынскими тягостами стали «выход» («царева дань»); торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

Несмотря на политическое объединение русских земель финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в. налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Эпоха реформ Петра I (1672-1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись

все новые и новые налоги.



  1   2   3   4   5

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconПредпосылки проведения реформы системы налогообложения
Изучение истории становления и развития налоговой системы в разные исторические периоды позволяет использовать колоссальный исторический...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconДиссертация на тему: «Принцип справедливости в налоговом праве России»
Актуальность исследования. Избранная тема обусловлена необходимостью справедливого распределения налогового бремени в условиях имущественного...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconСущность и правовое значение использования освобождений от налогообложения...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 icon1 Цель, задачи дисциплины, ее место в подготовке бакалавра (с учетом...
Вением, историей развития налогов и налогообложения, налоговой системы. Изучение принципов налогообложения, видов налогов и сборов....

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 icon«Налоговые последствия перехода на мсфо» Содержание Введение
Существующие в международной практике подходы от использования данных бухгалтерского учета для расчета налоговой базы до полного...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconДисциплина: «История налогообложения» Экзаменационные вопросы
Изменения, внесенные с систему налогообложения в СССР в годы Великой Отечественной войны (1941-1945)

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconВведение 3
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconОглавление введение
Одним из направлений формирования жизнеспособной российской государственности является создание и развитие института мировых судей,...

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconТема практического занятия
Тема Возникновение и развитие налогообложения. Основные теории налогообложения

Введение 6 исследование косвенного налогообложения как части налогового бремени 7 iconРабочая программа по дисциплине «теория и история налогообложения»
Цель дисциплины сформировать у студентов базовые знания в области теории налогов и истории налогообложения, привить навыки применения...






При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
h.120-bal.ru
..На главнуюПоиск