3 Налоговые системы стран СНГ






Скачать 303.64 Kb.
Название3 Налоговые системы стран СНГ
страница1/3
Дата публикации11.06.2016
Размер303.64 Kb.
ТипЛекция
h.120-bal.ru > Документы > Лекция
  1   2   3
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Краснодарский университет
«УТВЕРЖДАЮ»

Начальник кафедры экономики,

Бухгалтерского учета и аудита

Краснодарского университета МВД РФ, полковник полиции

_____________________ А. Б. Цукахин

«____» ____________________ 2012 г.

Дисциплина: Налоговые системы зарубежных стран

Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит

(для слушателей факультета заочного обучения)




ЛЕКЦИЯ

Тема 3 Налоговые системы стран СНГ

Обсуждена и одобрена

на заседании кафедры

протокол №_________ от

«___» ___________ 2012 г.


Подготовил :

преподаватель кафедры,

капитан полиции

_____________ Ладыга А. И.





Проверил:

председатель ПМСК

ст. лейтенант полиции

______________Быкова К.В.


Краснодар

2012 г.

Объем времени отводимого на проведение лекции: 2 часа


Место проведения: учебная аудитория
План лекции

Введение

  1. Особенности налоговых систем стран СНГ

  2. Система налогообложения в республике Беларусь

  3. Система налогообложения в республике Казахстан

Заключение
Основная литература

  1. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – Бератор-Пресс, 2009.

  2. Бобоев, М.Р., Мамбеталиев, Н.Т., Тютюрюков, Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. – М.: Гелиос АРВ, 2010.

Дополнительная литература

  1. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. -М.: «Анкил», 2010

  2. Дадалко, В.А., Румянцева, Е. Е., Демчук, Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. – Минск: ЗАО «Армита – Маркетинг, Менеджмент», 2009.

  3. Мещерякова, О.В. Налоговые системы развитых стран мира. И.: Фонд «Правовая культура2, 2009.



  1. Особенности налоговых систем стран СНГ.


Несмотря на негативные тенденции распада единого народно-хозяйственного комплекса СССР, в том числе и налоговой системы, государства - члены СНГ сохранили общие черты и связи. В этом плане важной проблемой стран является гармонизация налоговых отношений. В частности, объединение и унификация внутреннего рынка, интенсификация интеграционных процессов; упразднение налоговых границ и создание условий для свободного перемещения товаров; рационализация структур налоговых систем и унификация порядка их исчисления и взимания.

В настоящее время между странами СНГ действует единая "Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности СНГ", двусторонние соглашения России с отдельными странами СНГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, о снятии ограничений в хозяйственной деятельности и др. При осуществлении торговли в пределах СНГ налог на добавленную стоимость взимается по принципу "страны происхождения товара". Это означает, что налогом облагаются экспортируемые и не облагаются импортируемые товары.

Вместе с тем различия в национальных законодательствах препятствуют формированию общего рыночного пространства стран СНГ. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог имеют место в налоговых ставках стран СНГ. Однако налоговая система каждой страны имеет свои особенности, что и является препятствием на пути интеграционных процессов между странами СНГ.

Особенности налогообложения проанализируем на примере Белоруссии, Азербайджана, Казахстана и Украины. При этом отметим, что косвенные налоги во всех странах оказывают большое влияние на политику ценообразования.

Важнейший косвенный налог - налог на добавленную стоимость. Общий порядок исчисления НДС всеми странами СНГ позаимствован из опыта западноевропейских стран, хотя и с национальными особенностями. В рамках СНГ была достигнута унификация ставки в размере 20%. В то же время существуют различия в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10% и нулевой ставке.

При взимании акцизов в рамках Таможенного союза имеет место проблема двойного налогообложения, что ведет к искусственному повышению цен на импортируемые виды товаров и препятствует развитию взаимной торговли. Имеются различия в перечнях подакцизных товаров, их ставках, что препятствует оформлению таможенных пошлин. В каждой стране установлены на большинство товаров специфические ставки акцизов, причем в национальных валютах, что усложняет процесс выравнивания этих ставок.

Налог на прибыль и подоходный налог с юридических лиц является неотъемлемой частью налоговой системы всех стран СНГ, хотя имеются и некоторые особенности. В большинстве стран плательщиками данных видов налогов являются все юридические лица, в том числе иностранные. В Кыргызстане уплачивают только юридические лица-резиденты, в Белоруссии в качестве плательщиков выступают участники договоров о совместной деятельности, в России прибыль от совместной деятельности учитывается у каждого участника договора и облагается по общей ставке.

Имеются существенные различия и в ставках налогов. В России, Казахстане, Кыргызстане и Таджикистане основная ставка налога на прибыль установлена в размере 30% (в настоящее время в России 24%), в Белоруссии - 25% и т.д.

Местные органы власти устанавливают фиксированные суммы налогов на прибыль с учетом товарооборота, ассортимента товара и вида торговой организации. Объектом налогообложения в России является валовая прибыль, в Белоруссии - балансовая прибыль, в Казахстане и Кыргызстане - совокупный облагаемый доход, в Таджикистане - разница между валовым доходом и вычетами.

Наиболее унифицированный налог в рамках Таможенного союза - налог на имущество юридических лиц. Он взимается во всех странах, кроме Кыргызстана. Плательщиками налога являются все предприятия и организации. Ставка налога достаточно низкая и составляет в Таджикистане 0,5%, в Белоруссии и Казахстане - 1%, в России - 2% в пределах которых власти субъектов РФ устанавливают конкретную ставку налога.

1. Система налогообложения в республике Беларусь.
Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.[16]

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.[2]

В Республике Беларусь имеются свои особенности налогообложения, характерные для экономики республики и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается: установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков; установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.[5]

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

  • Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

  • Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

  • Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

  • нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.[17]

Субъекты налоговых отношений – один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей плательщика налогов, сборов (пошлин).

В любом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность плательщиков определены в законодательном порядке.

Объектами налогообложения в Налоговом кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

В настоящее время для целей налогообложения применяется термин «объекты», под которым понимаются: товары, работы, услуги, имущественные права на интеллектуальную собственность, основные средства.

Доходы – это также распространенный объект налогообложения. На использовании этого объекта строятся конкретные правила исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на соответствующие виды доходов юридических лиц, подоходный налог с физических лиц и т.п.

Под доходом для целей налогообложения Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине).

Категории «дивиденды» и «проценты» имеют также непосредственное отношение к определению объектов налогообложения.[23]
2.2 Виды налогов в Республике Беларуси
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов – республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень.

Местными признаются налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные на соответствующих территориях.[17]

Краткая характеристика основных действующих налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь в 2010 году представлена в таблице (ПРИЛОЖЕНИЕ В, таблица В).

К республиканским налогам относятся:

  • налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

  • 0 процентов: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

  • 10 процентов: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

  • 20 процентов: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов.

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

  • акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная продукция,

пиво, пивной коктейль, табачные изделия, микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые; бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара, ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь).

  • налог на прибыль. Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

  • налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:

  • плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг - 6 процентов;

  • по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления - 10 процентов;

  • дивидендам и доходам от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части - 12 процентов;

  • другим доходам - 15 процентов.

  • подоходный налог с физических лиц. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ и (или) за ее пределами; физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в РБ. Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов.

  • налог на недвижимость. Годовая ставка налога на недвижимость:

  • для организаций устанавливается в размере 1 процента;

  • для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей - в размере 0,1 процента;

  • для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2 процентов.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

  • земельный налог. Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

  • экологический налог. Экологическим налогом облагаются объемы:

выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению, захоронению, озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

  • налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.

  • сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

  • сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь.

  • сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств.

  • оффшорный сбор;

  • гербовый сбор;

  • консульский сбор;

  • государственная пошлина;

  • патентные пошлины;

  • таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местные налоги и сборы вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня. Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. Это:

  • налог за владение собаками (ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 (17,5 тыс. рублей) до 1,5 (52,5 тыс. рублей) базовых величин в месяц);

  • сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать 5 процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

  • курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать 3 процентов стоимости курортной путевки);

  • налог на услуги;

  • сбор на развитие территорий.

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь определяют плательщиков, объекты налогообложения, размеры налоговых ставок, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам.

Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю (выполняющие работы, оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные организации и некоторые другие) предусмотрены особые режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей.

К особым режимам налогообложения относятся:

  • единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

  • единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

  • налог при упрощенной системе налогообложения;

  • налог на игорный бизнес;

  • налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности;

  • налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр;

  • сбор за осуществление ремесленной деятельности;

  • сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.[10]

Для анализа эффективности налоговой системы Республики Беларусь следует рассмотреть структуру доходов консолидированного бюджета за 2009-2010 гг.

Основными доходными источниками остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, поступления по которым возросли по сравнению с январем-июнем 2009 года. Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость – на 18,1%, налога на прибыль – на 17,7%, акцизов – на 15,5% в реальном выражении.

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета составила 65,2%. При этом 31,8% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 13,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности. [26]

Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь- июнь 2009- 2010 гг. представлена в таблице.(ПРИЛОЖЕНИЕ Г, таблица Г)

В первом полугодии 2010 г. консолидированный бюджет Беларуси был исполнен на 71,7% за счет платежей (15,8 трлн. руб.), контролируемых налоговыми органами. То есть с точки зрения бюджета налоговая система Беларуси выполняет свою функцию. [25]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в Республике Беларусь имеются свои особенности налогообложения. В текущем 2010 году была изменена структура республиканских и местных налогов, изменены ставки по основным видам налогов, некоторые налоги были отменены с 2010года. Это свидете6льствует о снижении налоговой нагрузки в нашей стране и является положительной тенденцией в развитии налоговой системы нашего государства.
  1   2   3

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

3 Налоговые системы стран СНГ iconПеров А. В. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров
Подготовка к зачету по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»

3 Налоговые системы стран СНГ iconКафедра финансы и налоги
Рабочая программа учебной дисциплины «Налоговые системы зарубежных стран» составлена в соответствии с требованиями ооп: Экономика...

3 Налоговые системы стран СНГ iconНалоговые системы России и зарубежных стран
Общая методика исчисления налогов и сборов Глава Характеристика налогов России

3 Налоговые системы стран СНГ iconКафедра экономической географии и социальной экологии гбоу впо мгпу иен преподаватели
Введение в курс «Экономическая и социальная география стран снг». Границы СНГ. Организации СНГ

3 Налоговые системы стран СНГ iconРабочая учебная программа по дисциплине «История стран региона специализации...
История стран региона специализации (стран снг) [Текст]: рабочая учебная программа Тюмень: гаоу впо то «тгамэуп». 2013. 28 с

3 Налоговые системы стран СНГ iconВвп: доля стран брикс в мировом ввп с 2000 по 2010 год возросла с...
В 3 раза за 10 лет выросла доля стран СНГ в мировом ввп, в 2 раза выросла доля стран брикс

3 Налоговые системы стран СНГ iconПрограмма дисциплины «Налоговые системы развитых стран» для направления...
Программа предназначена для преподавателей, ведущих данную дисциплину, учебных ассистентов и студентов направления 080100. 62 "Мировая...

3 Налоговые системы стран СНГ iconРасписание консультаций преподавателей кгпп
Налоговые правонарушения, Арбитражный процесс и виды производств, Высший Арбитражный суд РФ. Особенности организации и полномочия...

3 Налоговые системы стран СНГ iconМеждународного Координационного Совета банковских ассоциаций стран...
Открытое заседание Международного Координационного Совета банковских ассоциаций стран снг, Центральной и Восточной Европы

3 Налоговые системы стран СНГ icon@заголовок = Полад Бюльбюль оглы: Интеграционным процессам на пространстве...
Пространстве СНГ серьезно мешают региональные конфликты, заявил в эксклюзивном интервью корр. Итар-тасс переизбранный на пост председателя...






При копировании материала укажите ссылку © 2015
контакты
h.120-bal.ru
..На главнуюПоиск