ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2015 ГОД
И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2016 И 2017 ГОДОВ
(Одобрены Правительством Российской Федерации
1 июля 2014 года)
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.
Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.
Приоритетом Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне- и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики в среднесрочной перспективе. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году.
Кроме того, налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.
Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкурентоспособность страны на мировой арене.
При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.
I. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах
1. Налоговая нагрузка.
При выработке основных направлений налоговой политики необходимо определить уровень налоговой нагрузки в российской экономике, а также провести ее сравнительный анализ с аналогичными показателями зарубежных стран.
При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.
Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.
Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки - это тот уровень нагрузки, который складывается при среднемноголетней внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.
Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.
С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.
В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2007 - 2013 годах (2013 год - предварительные данные) и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской
Федерации в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
Доходы всего
|
40,21
|
39,17
|
35,04
|
34,62
|
37,48
|
37,91
|
36,11
|
Налоговые доходы и платежи
|
36,49
|
36,04
|
30,88
|
31,12
|
34,54
|
34,99
|
33,31
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль организаций
|
6,53
|
6,09
|
3,26
|
3,83
|
4,08
|
3,81
|
3,11
|
Налог на доходы физических лиц
|
3,81
|
4,04
|
4,29
|
3,87
|
3,59
|
3,66
|
3,75
|
Налог на добавленную стоимость
|
6,80
|
5,17
|
5,28
|
5,40
|
5,84
|
5,74
|
5,31
|
Акцизы
|
0,95
|
0,85
|
0,89
|
1,02
|
1,17
|
1,35
|
1,52
|
Таможенные пошлины
|
7,06
|
8,51
|
6,52
|
6,74
|
8,13
|
8,06
|
7,29
|
Налог на добычу полезных ископаемых
|
3,60
|
4,14
|
2,72
|
3,04
|
3,67
|
3,98
|
3,86
|
Единый социальный налог/страховые взносы
|
5,96
|
5,52
|
5,93
|
5,35
|
6,34
|
6,64
|
6,65
|
Прочие налоги и сборы <*>
|
1,78
|
1,73
|
1,99
|
1,88
|
1,72
|
1,75
|
1,82
|
--------------------------------
<*> Налоги на совокупные доходы, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины.
Источники данных: ВВП - Росстат, доходы консолидированного бюджета РФ - Казначейство России.
Представленные данные показывают, что величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5% к ВВП в 2007 году до 33,3% к ВВП в 2013 году.
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в России следует обратить внимание на налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета продолжают составлять доходы, получаемые от этих видов налогов (Таблица 2).
Из представленной таблицы 2 видно, что доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют почти одну треть от общей величины уровня налоговых изъятий в ВВП.
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства
от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти
и нефтепродуктов в 2007 - 2013 гг. (% к ВВП)
|
2007
|
2008
|
2009
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
Налоговые доходы и платежи
|
36,49
|
36,04
|
30,88
|
31,12
|
34,54
|
34,99
|
33,31
|
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
|
9,27
|
11,17
|
8,19
|
8,64
|
10,81
|
11,22
|
10,58
|
из них:
|
|
|
|
|
|
|
|
НДПИ на нефть
|
3,22
|
3,81
|
2,41
|
2,74
|
3,32
|
3,45
|
3,28
|
НДПИ на газ
|
0,29
|
0,24
|
0,21
|
0,20
|
0,26
|
0,43
|
0,49
|
Акцизы на нефтепродукты
|
0,40
|
0,34
|
0,38
|
0,37
|
0,51
|
0,59
|
0,63
|
Вывозные таможенные пошлины на нефть
|
3,46
|
4,32
|
3,10
|
3,61
|
4,19
|
4,03
|
3,50
|
Вывозные таможенные пошлины на газ
|
0,91
|
1,19
|
1,12
|
0,42
|
0,69
|
0,70
|
0,72
|
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты
|
0,99
|
1,27
|
0,98
|
1,30
|
1,68
|
1,83
|
1,81
|
Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти)
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,00
|
0,16
|
0,19
|
0,16
|
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов
|
27,21
|
24,87
|
22,69
|
22,48
|
23,73
|
23,76
|
22,73
|
Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора стабильно обеспечивает около трети совокупных доходов (таблица 3). В 2013 году налоговые доходы от нефтегазового сектора составили 10,9% ВВП, от других видов деятельности - 22,4% ВВП.
При этом уровень налоговых изъятий в нефтегазовом секторе в три раза выше, чем аналогичные показатели в остальных видах деятельности: в 2013 году - 74,8% и 26,3% соответственно.
Проведенный анализ свидетельствует о неуклонном росте доходов бюджетной системы Российской Федерации, получаемых от налогообложения нефти, - экспортной пошлины и НДПИ <1>.
--------------------------------
<1> До 2002 года - платежи за пользование недрам и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
При этом снижение налоговой нагрузки в 2009 году связано с внесением в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, касающихся стимулирования разработки новых месторождений, повышения эффективности добычи нефти на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Принятые меры позволили обеспечить рост доходов бюджета за счет роста объемов добычи нефти.
|
